Facturas con inversión del sujeto pasivo en la UE: cuándo se aplica y cómo redactarla

Con la inversión del sujeto pasivo, el vendedor no repercute el IVA; lo liquida el cliente en su propia declaración. Es el tratamiento normal de los servicios entre empresas de distintos Estados miembros, es obligatorio cuando se cumplen sus condiciones y falla por los detalles: una mención que falta, un NIF-IVA sin validar.

Cuándo se aplica

La regla general de localización de los servicios prestados a un sujeto pasivo es el lugar donde está establecido el cliente (artículo 44 de la Directiva del IVA). Cuando ese cliente está en otro Estado miembro, el artículo 196 convierte al cliente en deudor del IVA. El vendedor factura, por tanto, sin IVA y el cliente autoliquida. Esta es la inversión del sujeto pasivo B2B transfronteriza, y no es opcional.

• El cliente debe ser un sujeto pasivo, es decir, una empresa o una persona jurídica no sujeta identificada a efectos del IVA, establecido en un Estado miembro distinto del vendedor.
• El NIF-IVA del cliente debe ser válido; compruébalo en VIES y guarda el justificante de la consulta. Sin un número válido la operación se trata como una venta a un consumidor y se aplica el IVA del vendedor.
• El servicio debe seguir la regla general. Los servicios con reglas de localización propias, como los relacionados con inmuebles, el acceso a eventos, el transporte de pasajeros, la restauración y el alquiler a corto plazo de medios de transporte, tributan en otro lugar y no admiten la inversión.
• Los bienes son distintos: una expedición B2B a otro Estado miembro es una entrega intracomunitaria exenta según el artículo 138, y el cliente liquida el IVA de la adquisición. El efecto se parece al de la inversión del sujeto pasivo; la base legal y la mención, no.

Inversión del sujeto pasivo interior

Los Estados miembros también pueden aplicar la inversión del sujeto pasivo dentro de sus fronteras en sectores concretos, como la construcción, la chatarra, los derechos de emisión o determinados productos electrónicos, al amparo de los artículos 199 y 199 bis. Qué sectores, y si se aplica siquiera, es una decisión nacional; la factura lleva entonces la misma mención, pero la regla está en la ley nacional.

Qué debe mostrar la factura

• Ningún tipo ni cuota de IVA en las líneas con inversión del sujeto pasivo; no un tipo del 0 %.
• El NIF-IVA del cliente (artículo 226, punto 4).
• La mención «Inversión del sujeto pasivo» (artículo 226, punto 11 bis), en el idioma de la factura. La referencia al artículo 196 es habitual y útil, pero lo que exige la ley es la mención misma.
• Todo lo que una factura completa necesita de todos modos: número secuencial, fecha, ambas partes, descripción e importes.

La mención en otros idiomas

La Directiva prescribe la mención en todas las versiones lingüísticas oficiales. Las que los clientes de EUFactura encuentran con más frecuencia:

• Inglés: Reverse charge
• Alemán: Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers
• Francés: Autoliquidation
• Italiano: Inversione contabile
• Neerlandés: Btw verlegd
• Polaco: Odwrotne obciążenie
• Checo: Daň odvede zákazník
• Portugués: Autoliquidação
• Sueco: Omvänd betalningsskyldighet

Declaración

Los servicios B2B transfronterizos y las entregas intracomunitarias de bienes se declaran en el estado recapitulativo del vendedor (artículo 262), conocido en España como modelo 349, como EC Sales List en otros países o como Zusammenfassende Meldung en Alemania. El NIF-IVA del cliente que recogiste para la factura es el que va en él.

Cómo lo gestiona EUFactura

Cuando el cliente es una empresa de otro Estado miembro con un NIF-IVA validado en VIES y la línea es un servicio, EUFactura sugiere la inversión del sujeto pasivo, cita el artículo 196 en el PDF, inserta la mención en el idioma del documento y bloquea la emisión si la mención falta. Si el NIF-IVA nunca se validó, la factura queda marcada como «pendiente de revisión» con ese motivo en lugar de repercutir IVA en silencio.